חישוב מקדמות מס הכנסה: הנוסחה, דוגמה ועדכון כשההכנסה משתנה

איך מבצעים חישוב מקדמות מס הכנסה לפי המחזור

כאשר דרישת המקדמות שלכם נקבעה כאחוז מהמחזור, החישוב הוא: מחזור העסקאות בתקופת הדיווח × שיעור המקדמה שנקבע בתיק. מהתוצאה אפשר להפחית ניכויי מס במקור שאינם משכר, בכפוף לאישור ולמועדי הקיזוז. שיעור המקדמה ותדירות הדיווח מופיעים בדרישה שקיבלתם מרשות המסים.

לפי מדריך רשות המסים לשנת 2026, שיעור המקדמה הוא יחס בין המס שנקבע בשומה לשנת הבסיס לבין המחזור באותה שנה. המחזור לצורך זה אינו כולל רווחי הון, מס שבח, הכנסה ממשכורת והכנסות החייבות בשיעור מיוחד. בשנת 2026 משלמים מדי חודש, מ־15 בפברואר 2026 ועד 15 בינואר 2027, סכום השווה למחזור כפול השיעור.

נניח, להמחשה בלבד, שהמחזור לדיווח הוא 25,000 שקלים ושיעור המקדמה שנקבע לכם הוא 6%. המקדמה לפני קיזוזים היא 1,500 שקלים. אם באותה תקופה יש ניכוי במקור של 400 שקלים שמותר לקזז, הסכום שתעבירו הוא 1,100 שקלים. כל המספרים בדוגמה היפותטיים, ו־6% אינו שיעור אחיד לעצמאים.

המקדמות משולמות על חשבון המס השנתי. קיימת גם דרישה לפי סכום, ולכן בדקו באיזו שיטה חויבתם לפני שאתם משתמשים בנוסחה. פרטים על שתי השיטות מופיעים במדריך רשות המסים למקדמות.

אילו נתונים נכנסים לחישוב ואיך נקבע האחוז

לפי שיטת המחזור, מחשבים את המקדמה מתוך מחזור העסקאות לפני הפחתת הוצאות העסק. לכן הוצאות גבוהות בחודש מסוים אינן מופחתות ישירות מהסכום שעליו מכפילים את שיעור המקדמה. ההסבר על אופן תשלום המקדמות מופיע גם בדף כל־זכות על תשלום מקדמות של עסק עצמאי.

המדריך של רשות המסים מביא דוגמה: דוח לשנת 2024 שבו המחזור הוא 120,000 שקלים והמס 12,000 שקלים מוביל לשיעור של 10% לשנת 2026. נניח, בדוגמה נפרדת, שבשנת הבסיס המחזור היה 300,000 שקלים והמס 18,000 שקלים: היחס הוא 6%. בדיווח שלכם משתמשים בשיעור שנקבע בתיק.

בשיטת הסכום, הדרישה היא עשרה תשלומים שווים, מפברואר עד נובמבר, לפי המס של השנה הקודמת כשהוא מוכפל במקדם שקבע שר האוצר בצו. לכן שתי השיטות מובילות לתשלומים שונים באופן שבו הם מגיבים לשינוי במחזור.

כדי לבדוק את הנתונים, העמידו זה לצד זה את דרישת המקדמות, דוח המחזור לתקופה ואישורי הניכוי במקור. השוו בין אותן תקופות: אם הדרישה מתייחסת לחודשיים, גם נתון המחזור צריך להתייחס לחודשיים.

דיווח דו־חודשי מיועד למי שסך המקדמות השנתי שלו עד 35,000 שקלים, והוא מותר רק למי שקיבל אישור בפנקס המקדמות או בהודעה המקוונת. בשנת 2026 התשלומים הדו־חודשיים נעים מ־15 במרץ 2026 עד 15 בינואר 2027, ולכן אין לבחור דיווח דו־חודשי באופן עצמאי.

איך בודקים אם המקדמות מתאימות למס השנתי הצפוי

כדי להעריך את המס השנתי, מתחילים בהכנסה החייבת הצפויה, בהתחשב בהוצאות המותרות, בניכויים ובהכנסות נוספות. מחשבים את המס לפי המדרגות והזיכויים הרלוונטיים, ואז משווים אותו לתשלומים הצפויים על חשבון המס. אפשר להיעזר במחשבון מס הכנסה לעצמאי והסבר החישוב השנתי כדי להבין את המעבר מהמחזור להכנסה החייבת.

לצורך תכנון בלבד, אפשר לחלק את המס השנתי הצפוי המיוחס לפעילות העסקית במחזור השנתי הצפוי ולהכפיל במאה. היחס מספק נקודת השוואה לשיעור המקדמות. הוא אינו מחליף את הדרישה בתיק, ובשילוב משכורת או הכנסות נוספות נדרשת בדיקה של החישוב הכולל. מי שחוסך גם כשכיר וגם כעצמאי יכול לבדוק זכאות במדריך על קרן השתלמות לשכיר ולעצמאי.

דוגמה היפותטית להשוואה שנתית

נניח שהמחזור השנתי הצפוי הוא 360,000 שקלים. נניח גם שאחרי חישוב נפרד, שכבר הביא בחשבון הוצאות וזיכויים, המס הצפוי על הפעילות הוא 21,600 שקלים, ואין הכנסות אחרות או ניכוי במקור. היחס הוא 21,600 חלקי 360,000, כלומר 6%. לאומדן המס עצמו אפשר לעיין בהסבר כמה מס משלם עוסק פטור.

אם המקדמות בתיק הן 8%, והמחזור יתממש כפי שחזיתם, סכומן לפני קיזוזים יהיה 28,800 שקלים. הפער לעומת אומדן המס הוא 7,200 שקלים. הפער בדוגמה מצדיק בדיקה של התחזית ובחינת בקשה להקטנה, והוא אינו אישור לשלם פחות.

בדוגמה הזו סכום המס השנתי הונח מראש. הוא לא חושב רק מתוך המחזור, ולא ניתן להסיק ממנו מה יהיה המס בעסק אחר. עסק עם מחזור דומה עשוי להציג הוצאות שונות וזכאות אחרת לזיכויים. להבנת סוגי ההכנסות ושיעורי המס, קראו על הכנסה מיגיעה אישית והשפעתה על המס.

איך ניכוי במקור והדוח השנתי משפיעים על היתרה

כאשר לקוח מנכה מס במקור מהתשלום לכם, הסכום שנוכה הוא תשלום על חשבון המס. לפי מדריך רשות המסים, אפשר לקזז מהמקדמה החודשית ניכוי במקור שאינו משכר, עד סוף החודש שלפני מועד התשלום, ובתנאי שיש אישור ניכוי בכתב. עודף ניכוי עובר לחודשים הבאים. מס שנוכה ממשכורת בדרך כלל מכסה את המס במלואו, ולכן מי שהכנסתו רק ממשכורת בדרך כלל אינו חייב במקדמות. הפרטים מופיעים במדריך רשות המסים.

נניח שהמקדמה המחושבת היא 1,500 שקלים, ואילו לקוחות ניכו 1,800 שקלים העומדים בתנאי הקיזוז. הקיזוז באותו חודש מוגבל לגובה המקדמה, ואת היתרה אפשר להעביר לחודשים הבאים. אין לקזז שוב סכום שכבר נוצל.

קיזוז בלי אישור תקף, או אחרי תחילת החודש, עלול לגרור קנס בגובה פי שלושה מהסכום שקוזז שלא כדין, לפי אותו מדריך.

בחישוב השנתי משווים את המס לתשלומי המקדמות, לניכויים במקור ולתשלומים נוספים על חשבון המס. תשלום חסר משאיר יתרה לתשלום, ותשלום עודף עשוי להוביל להחזר, בכפוף לבדיקת הדוח. אפשר לקרוא על הטיפול בעודף במדריך החזר מס לעצמאים.

מה עושים כשההכנסות או ההוצאות משתנות

ירידה במחזור מקטינה כשלעצמה את המקדמה בשיטת האחוזים. עם זאת, כדי להחליט אם צריך לשנות גם את האחוז, בדקו את המס הצפוי לכל השנה. נניח שלקוח מרכזי עזב אחרי תקופה רווחית: תחזית שמתייחסת רק לחודשים שנותרו תשמיט את הרווח שכבר נצבר.

מי שמעריך שהמס יהיה נמוך מהמקדמות יכול לבקש מפקיד השומה להקטין או לבטל אותן בטופס 2216א׳, בצירוף מסמכים תומכים. לפי מדריך רשות המסים, המועד האחרון לבקשה בגין שנת 2026 הוא 31 בינואר 2027. מי שחייב לנהל ספרים ואינו מנהל אותם אינו זכאי להקטנה.

הקטנה שהתברר שאינה מוצדקת גוררת הפרשי הצמדה וריבית על ההפרש, מאמצע השנה ועד סוף השנה או עד התשלום, המוקדם מביניהם. לפני בקשה, הכינו דוח הכנסות והוצאות מעודכן ותחזית שמפרידה בין תוצאות שכבר נרשמו לבין עבודה שעדיין צפויה.

גם עלייה ברווחיות מצדיקה בדיקה. נניח שהמחזור נשאר דומה אך הוצאות קבועות ירדו: המקדמה לפי המחזור תישאר דומה, בעוד אומדן המס עשוי לעלות. לפי המדריך, פקיד השומה רשאי להגדיל מקדמות במהלך השנה, למשל כשהמס בשנה הקודמת גבוה יותר, או כשיש לו יסוד סביר לצפות למס גבוה מהמקדמות ב־20% לפחות (או ב־500,000 שקלים, הנמוך מביניהם).

אם אתם לא בטוחים איך לנסח תחזית או איזה מסמכים לצרף, אפשר להיעזר בגורם מקצועי, והמאמר יועץ מס או רואה חשבון מסביר מתי כל אחד מתאים.

מתי משלמים ומה בודקים לפני הדיווח

לפי שירות הדיווח והתשלום המקוון של רשות המסים, דיווח שיוגש עד ה־19 בחודש בשעה 18:30 ייחשב דיווח במועד. השירות מאפשר תשלום בכרטיס אשראי או בהעברה בנקאית. מועדי התשלום לפי מדריך רשות המסים לשנת 2026 מתחילים ב־15 בפברואר 2026, ולכן בדקו בתיק את המועד החל עליכם.

עסק זעיר הוא חריג שצריך לבדוק מראש: לפי כל־זכות, בעל עסק זעיר בדרך כלל אינו חייב במקדמות. הזכאות תלויה בתנאים, ולכן אין להסיק מעצם היקף הפעילות שלא נדרשות מקדמות.

הפרשי הצמדה וריבית נצברים על מקדמות שלא שולמו במועד, ודיווח חסר או מאוחר עלול להוביל לאכיפה ולקנסות מנהליים, לפי המדריך. לפני שליחת הדיווח, עברו על הבדיקות הבאות:

• ודאו שהשיעור שבו השתמשתם תואם לדרישה העדכנית בתיק.
• בדקו שהמחזור מתייחס לכל תקופת הדיווח ושנתוני המע״מ טופלו כראוי.
• התאימו כל קיזוז ניכוי במקור לאישור, ובדקו שלא השתמשתם בו בעבר.
• שמרו את אישור הדיווח ואת אישור התשלום לצד החישוב.
• אם התחזית השתנתה, רשמו מה השתנה והכינו אומדן שנתי מעודכן לפני בקשת התאמה.